Учетные последствия операций с долями в уставном капитале

Продажа физлицом доли в ООО: как рассчитать налог

Гражданин в 2021 г. купил долю в уставном капитале ООО за 10 млн руб., а в 2023 г. продал ее также за 10 млн руб. Какой налог возникает у этого человека при продаже доли?

— Доходы от продажи физлицом доли участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ. НДФЛ не уплачивается, если на дату реализации доли она непрерывно принадлежала участнику более 5 летп. 17.2 ст. 217 НК РФ. Поскольку срок владения долей в вашем случае менее 5 лет, то у физлица нет права на освобождение от НДФЛ.

Как мы понимаем, в вопросе речь идет о физлице — налоговом резиденте РФ. При расчете НДФЛ он может уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой долиподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. То есть если у человека есть документы о покупке доли за 10 млн руб., то налогооблагаемый доход в размере 10 млн руб. можно уменьшить на всю сумму приобретения доли. Тогда налога к уплате не будет (но декларацию 3-НДФЛ сдать все равно придется).

Если документов на покупку доли нет, имущественный налоговый вычет предоставляется на сумму доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 руб. за календарный годподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 26.07.2022 № 03-04-05/72000. Тогда с учетом фиксированного вычета облагаемый доход составит 9 750 000 руб. (10 000 000 руб. – 250 000 руб.). Поскольку доход от продажи доли превышает 5 млн руб., то ставка НДФЛ составляет 650 000 руб. и 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн руб.п. 1 ст. 224 НК РФ Сумма НДФЛ равна 1 362 500 руб. (650 000 руб. + 712 500 руб.).

Для получения вычета по окончании календарного года, в котором получен доход от продажи доли, нужно представить в ИФНС декларацию 3-НДФЛп. 7 ст. 220, п. 3 ст. 228 НК РФ.

Продажа физлицом доли в УК: будет ли компания-покупатель агентом по НДФЛ

Гражданин РФ (продавец), являющийся участником российского ООО, продал свою долю в уставном капитале этого ООО другой российской организации (покупатель). Является ли покупатель налоговым агентом продавца? Кто и в каком случае должен уплатить НДФЛ?

— При продаже гражданином РФ своей доли в уставном капитале ООО по договору купли-продажи организация-покупатель не является налоговым агентом по НДФЛ, то есть покупателю не нужно исчислять, удерживать и уплачивать налогПисьмо Минфина от 22.08.2016 № 03-04-06/48975.

Дело в том, что российские организации признаются налоговыми агентами в отношении всех выплачиваемых физлицам доходов, кроме тех, по которым установлен особый порядок расчета и уплаты НДФЛ, в частности статьей 228 НК РФпп. 1, 2 ст. 226 НК РФ. Подпункт 2 п. 1 ст. 228 НК РФ обязывает физлиц самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ при получении дохода от продажи имущественных прав.

Таким образом, гражданин при продаже доли в уставном капитале должен сам посчитать и уплатить НДФЛПисьмо Минфина от 24.11.2021 № 03-04-06/94882.

Заметим, что если на дату реализации доли она непрерывно принадлежала участнику более 5 лет, то доходы от ее продажи освобождаются от НДФЛп. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 31.03.2022 № 03-04-05/26280.

Регистрация «дочки» в Белоруссии: какие проводки сделать до оплаты УК

Компания зарегистрировала дочернюю организацию в Республике Беларусь (100%-е участие в уставном капитале «дочки»). Уставный капитал составляет 220 000 белорусских рублей. Какие проводки, на какую дату и в какой валюте надо сделать в учете компании-учредителя, если на данный момент уставный капитал еще не оплачен?

— Вклад в уставный капитал дочерней организации является для компании-участника финансовым вложениемп. 3 ПБУ 19/02. Поскольку бухучет ведется в валюте РФ, то вклад в УК, выраженный в белорусских рублях, при отражении в составе финансовых вложений вам надо пересчитать в российские рубли по курсу ЦБ РФпп. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4, 5 ПБУ 3/2006. В дальнейшем сформированная стоимость финансовых вложений в связи с изменением валютного курса не пересчитываетсяпп. 9, 10 ПБУ 3/2006. А вот задолженность по оплате уставного капитала нужно пересчитывать на каждую отчетную дату и на дату ее погашенияп. 7 ПБУ 3/2006.

Проводки в бухучете сделайте такие:

•на дату государственной регистрации дочерней компании по законодательству Республики Беларусь: Дт 58.1 – Кт 76. Этой проводкой одновременно признается актив в виде финансового вложения и задолженность по оплате вклада в уставный капитал;

•Дт 57 – Кт 51 — сумма в рублях направлена на покупку валюты;

•Дт 52 – Кт 57 — приобретенная валюта зачислена на валютный счет;

•Дт 91.2 – Кт 57 или Дт 57 – Кт 91.1 — убыток или прибыль от покупки валюты из-за разницы банковского курса и официального курса ЦБ;

•на дату перечисления денег в уставный капитал: Дт 76 – Кт 52 — погашена задолженность по оплате УК (пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты).

Если при переоценке задолженности по оплате уставного капитала возникнут курсовые разницы, то учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76пп. 11, 13 ПБУ 3/2006.

УК после преобразования общества: можно ли пополнить за счет резервного фонда

В 2010 г. АО было преобразовано в ООО. Уставный капитал в АО был 4 000 руб. (сформирован полностью). При преобразовании уставный капитал ООО должен был быть 10 000 руб. Можно ли пополнить УК ООО за счет резервного капитала, который был передан АО в ООО? В уставе ООО ничего не сказано про резервный капитал. Или же УК можно пополнить за счет добавочного капитала, который тоже был сформирован в АО и передан в ООО?

— При преобразовании АО в ООО новое общество должно соответствовать требованиям Закона об ООО, включая размер уставного капитала — не менее 10 000 руб.п. 1 ст. 20 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ); п. 1 ст. 14 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)

По общему правилу при реорганизации АО, в том числе в форме преобразования, имущество общества, создаваемого в результате реорганизации, формируется только за счет имущества самого АОпп. 2, 3 ст. 15 Закона № 208-ФЗ.

Как мы поняли, уставный капитал АО в размере 4 000 руб. был полностью оплачен и задолженности акционеров по оплате уставного капитала не было, а учредительными документами ООО уставный капитал утвержден в размере 10 000 руб.

Уставный капитал преобразованного общества в бухгалтерском учете формируется в размере, утвержденном учредителями, то есть 10 000 руб. Кроме этого, учредители при преобразовании могли определить фонды в структуре капитала нового ООО. Если в уставе ООО нет норм о формировании резервного фонда, то этот фонд, имевший место до преобразования АО в ООО, во вступительном балансе ООО отдельно не формируетсяп. 3 ст. 20 Закона № 208-ФЗ; п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ.

Чтобы свести вступительный баланс, появившуюся разницу убирают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»п. 44 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н. Бывший резервный фонд можно продолжать учитывать на отдельном субсчете к счету 84, но законодательных ограничений по его использованию нет.

Получается, что если с момента госрегистрации ООО в бухучете и отчетности отражены неверно размеры уставного капитала (4 000 руб. вместо 10 000 руб.), резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то в этом случае речь идет не о пополнении УК, а об исправлении ошибки вступительного балансап. 2 ПБУ 22/2010. Утвержденную и сданную отчетность прошлых лет менять нельзя. Ошибки, выявленные после утверждения отчетности, исправляйте в текущем периоде.

Полагаем, что выявленная ошибка вне зависимости от ее суммы по своему влиянию на решения пользователей отчетности имеет существенный характер, поэтому ее нужно исправлять ретроспективно путем корректировки показателей баланса за 2022 г. в отчетности за 2023 г.пп. 9—11 ПБУ 22/2010 В учете нужно сделать проводки Дт 84 – Кт 80, Дт 82 – Кт 84. Не забудьте отразить корректировки, внесенные в связи с исправлением ошибок, в отчете об изменениях капитала.

Таким образом, увеличение уставного капитала за счет средств бывшего резервного фонда АО (которые должны были быть учтены при реорганизации в ООО на счете 84) законодательно не запрещено.

Добавочный капитал, связанный с переоценкой, списывают только при операциях с переоцененными ОС или при их уценке. Добавочный капитал, сформированный от других источников, можно использовать только по решению участников ООО — на покрытие убытков, увеличение УК или распределение его между участникамип. 20 ФСБУ 6/2020; Письма Минфина от 10.08.2020 № 28-04-06/69898, от 08.07.2015 № 07-01-06/39234.

Увеличение уставного капитала «дочки»: можно ли за счет дивидендов

Скажите, может ли АО направить полученные от дочерних организаций дивиденды на увеличение уставного капитала некоторых своих «дочек»?

— Полученные компанией дивиденды являются ее собственностью, этими средствами она может распоряжаться по своему усмотрению, в том числе направить их на увеличение уставного капитала дочерних организаций. Увеличить уставный капитал общества можно в том числе за счет дополнительного денежного вклада участникап. 1 ст. 66.1 ГК РФ. Источник этих денег для целей увеличения УК значения не имеет.

Оплата УК в валюте: что делать с излишком

В уставе ООО, а также в решении о его создании уставный капитал отражен в рублях. В компании два участника, один из них — нерезидент, который оплатил свою долю в УК в валюте. При этом в решении никаких правил для пересчета поступившей от участника валютной суммы в рубли не установлено. При обмене этой суммы в рубли образовался излишек. Что с ним делать? Можно ли отнести излишек на счет 83? Будут ли у ООО налоговые последствия, если эту сумму не вернуть участнику?

— Если при пересчете в рубли поступившей от участника валюты сумма оказалась больше, чем размер доли в УК, то компания должна вернуть участнику излишне перечисленные им деньги. Отнести этот излишек на счет 83 «Добавочный капитал» нельзя, потому что курсовых разниц, связанных с расчетами по вкладам в УК, которые по правилам ПБУ 3/2006 зачисляются в добавочный капитал, у компании не возникаетп. 14 ПБУ 3/2006. В ваших учредительных документах уставный капитал ООО определен в рублях, без пересчета в валюту, а значит, обязательство участника перед компанией тоже выражено в рублях и ПБУ 3/2006 на него не распространяется. Кроме того, у вас нет документов (решения участников) на возникший излишек, позволяющих отразить его в бухучете компании.

Чтобы оставить излишек у себя, вам нужно получить от участника-нерезидента документ, разрешающий это сделать. Например, оформить эту сумму как его безвозмездную финансовую помощь. Если участник имеет в ООО долю не менее 50%, то эти деньги не будут облагаться налогом на прибыль или налогом при УСН. В противном случае у компании образуется налогооблагаемый доходп. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Продажа компанией на УСН доли в УК: по какой ставке уплачивать налог

ООО на УСН с 2017 г. владеет 70% уставного капитала другой российской организации. ООО хочет продать эту долю. Какой процентной ставкой будет облагаться полученная прибыль?

— Как мы понимаем, речь идет именно о реализации доли в уставном капитале по договору купли-продажи.

Если вы имеете в виду возможность применения «прибыльной» ставки 0%, которая применяется к доходу от продажи доли в УК при условии, что на дату реализации доли она непрерывно принадлежит организации более 5 лет, то на УСН такой «льготной» ставкой воспользоваться не получитсяп. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ.

Дело в том, что компания на УСН должна уплачивать налог на прибыль только с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФп. 2 ст. 346.11 НК РФ. Доход от реализации долей в УК к этим доходам не относится. Значит, операция по продаже доли подпадает под действие УСН и «прибыльные» ставки не применяютсяПисьмо Минфина от 20.03.2020 № 03-03-06/1/21888.

Доход от продажи доли в размере фактически поступивших денег (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав в счет оплаты) учтите при расчете налога на УСНподп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Учесть расходы на приобретение доли вы не сможете, даже если у вас объект «доходы минус расходы»п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.18 НК РФ.

Выход участника из ООО: можно ли отказать в выплате доли в случае ликвидации ООО

В сентябре 2023 г. из ООО вышел участник с долей 25%, долю до сих пор не выплатили. ООО не располагает действительной стоимостью доли. С октября ООО вошло в стадию ликвидации. Может ли ООО в ситуации ликвидации не выплачивать сумму, потому как у компании в настоящее время нет средств для выплат? Возможна ли частичная выплата доли? Есть ли какая-то ответственность или штраф за несвоевременную выплату доли или совсем невыплаченную долю участника?

— При выходе участника из ООО общество обязано выплатить ему действительную стоимость его доли в уставном капитале. Сделать это нужно в течение 3 месяцев с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о выходе участника, если иной срок не предусмотрен уставом ОООп. 2 ст. 94 ГК РФ; п. 6.1, подп. 2 п. 7 ст. 23, ст. 26 Закона № 14-ФЗ. Заметим, что Закон № 14-ФЗ с согласия участника позволяет оплачивать стоимость доли любым имуществом ООО.

Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую суммуп. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ.

Если уменьшение уставного капитала общества при выплате доли может привести к тому, что его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату госрегистрации ООО, то действительная стоимость доли или части доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и указанным минимальным размером уставного капитала. А если после уменьшения уставного капитала до минимума у общества будет недостаточно средств для выплаты полной стоимости доли, то оно может выплатить только ее часть. В этом случае общество обязано по заявлению бывшего участника восстановить его в корпоративных правах и передать ему ту часть доли, которая не была выплачена.

При этом ООО может отказать участнику в выплате доли, если на момент выплаты оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) по Закону № 127-ФЗ либо в результате этой выплаты указанные признаки у общества появятся. Тогда ООО обязано восстановить бывшего участника и передать ему его долю в уставном капитале, но только если он подаст письменное заявление не позднее 3 месяцев со дня истечения срока выплаты долип. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ.

Суды считают, что действительная стоимость доли не выплачивается, если величина чистых активов общества отрицательнаяПостановления Президиума ВАС от 14.11.2006 № 10022/06; АС ДВО от 12.03.2021 № Ф03-622/2021; АС МО от 01.12.2021 № Ф05-26714/2021; АС СЗО от 17.05.2021 № Ф07-4323/2021.

Последствия невыплаты (несвоевременной выплаты) ООО действительной стоимости доли (ее части) вышедшему участнику Законом об ООО не установлены. Административная ответственность также не предусмотрена.

На практике вышедший участник может в судебном порядке взыскать с общества наряду с основной суммой долга проценты за неправомерное пользование чужими деньгамист. 395 ГК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.1999.